Martes 01 de Diciembre de 2020

TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA.

Un tribunal moderno, certero y eficaz que brinda seguridad jurídica a la inversión, coadyuvando con la estabilidad
social del Estado Mexicano.

FISCALIZACIÓN MULTILATERAL.

La fiscalización transfronteriza y multilateral abre un espacio para encontrar nuevas brechas de evasión y elusión fiscal.

EL CONGRESO MEXICANO.

Un ente estabilizador de la inversión, desarrollo y catapulta de la seguridad jurídica en México.

Las reformas estructurales en materia económica, tributaria, presupuestaria y financiera. Un reto materializarlas
en la esfera de los ciudadanos.

PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIÓN.

La teoría de la configuración del tributo, rompe paradigmas y fija los ejes para el amparo de las próximas generaciones.

RAZONES INJUSTIFICADAS DE LA AUTORIDAD PARA NEGAR LA ACREDITACIN DEL IVA
Son diversas las razones de la autoridad, en las que funda sus resoluciones para negar el derecho al acreditamiento, por el impuesto al valor agregado en importaciones definitivas a empresas maquiladoras. Lo alarmante de esta situacin, es que estas razones, no solo se encuentran lejos de toda lgica jurdica, si no que adems no encuentran sustento jurdico alguno, pues sus resoluciones se basan en razonamientos ilegales, exigiendo condiciones improcedentes y que adems ya fueron superadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

En efecto, a lo largo de este ao se determinaron crditos millonarios a diversas empresas maquiladoras, con el falso argumento de haber acreditado indebidamente el impuesto al valor agregado por importaciones definitivas, no obstante que la Suprema Corte de Justicia ya emiti jurisprudencia y por su parte tambin el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, resolvi que el IVA es acreditable en importaciones, a pesar de ello, la autoridad desconociendo tales disposiciones so pretexto que los criterios jurisprudenciales no les obligan ni le son obligatorios, determinaron diversos crditos fiscales.

Antes de enunciar las razones en las que se funda la autoridad, para negar el acreditamiento del IVA, es preciso sealar las disposiciones jurdicas aplicables al tema en estudio. As, el artculo 1 de la Ley del Impuesto al valor agregado en su fraccin IV, seala que se encuentran obligadas al pago de este impuesto, las personas fsicas y morales que importen bienes y servicios.

De acuerdo al Artculo 24 y 28 de la misma ley, seala que se considera importacin de bienes, la introduccin al pas de bienes en los trminos de ley, y para tener el beneficio del acreditamiento del impuesto en estudio, se deben cumplir con los requisitos sealados en el Artculo 28 de la misma Ley, en concordancia con las hiptesis del Artculo 5 de la ley en comento.

Es precisamente el Artculo 5 de la ley del impuesto al valor agregado que enuncia en sus V fracciones, los requisitos para poder realizar el acreditamiento por este impuesto, pero hay que ser muy cuidadosos en la lectura de este artculo, pues para nuestro caso en concreto, a las empresas maquiladoras no le son aplicables todas las fracciones de este artculo y el objeto es precisamente distinguir cules le son o no aplicables.

Iniciado con el estudio del Artculo 5 de la ley del IVA, basta decir que la fraccin I no es aplicable para empresas maquiladoras, ya que trata supuestos diversos al de la importacin, pues de la simple lectura del artculo se puede advertir cuales son los actos y actividades que se encuentran sujetos a estos requisitos, quedando excluido las actividades por importacin. Analicemos pues el referido artculo.

Artculo 5. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos:
I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se le aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, an cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la importacin.


Una vez que se puntualiz la inaplicacin de la fraccin I del Artculo 5 de la ley en estudio, pasemos a enunciar las diversas razones ilegales y arbitrarias en que la autoridad hacendaria se apoy para negar el acreditamiento del impuesto al valor agregado por importaciones definitivas.

1. No se cumple totalmente con los requisitos sealados en el Artculo 5 de la Ley del impuesto al valor agregado.
2. Negacin al derecho de acreditacin, por que de los contratos de maquila se observa que no es un gasto estrictamente indispensable para la empresa y en un segundo supuesto por que no se cumple con el requisito de ser deducibles para efectos sobre la renta.
3. Negacin del acreditamiento del IVA, por que supone que el pago por las importaciones fueron realizadas por una empresa ubicada en el extranjero y por lo tanto, la empresa maquiladora no es la propietaria de los bienes.
4. Negacin del derecho del acreditamiento por que la empresa maquiladora no genera riqueza y las operaciones no se encuentran registradas en contabilidad.

Respecto al primer punto devienen ilegales las razones de la autoridad, ya que la empresa maquiladora no se encuentra obligada a cumplir con todos los requisitos del Artculo 5 de la ley al valor agregado, pues no le son aplicables todos los supuestos, siendo que la empresa slo se encuentra obligada a cumplir con lo sealado en las fracciones II y III para que resulte vlido su acreditamiento, pues la fraccin I nicamente es aplicable para actividades distintas de la importacin.

Por consecuencia, al no ser aplicable la fraccin I del artculo 5 de la ley del IVA, en el caso concreto, la contribuyente no esta obligada a satisfacer el supuesto de ser deducible para los fines del impuesto sobre la renta, pues este requisito se encuentra inmerso dentro de la misma fraccin I, que sobra decirlo, no es aplicable al caso concreto por tratarse de actividades distintas de la importacin.

No obstante a lo anterior, el tema de la deducibilidad como condicin para el acreditamiento del IVA pagado en las importaciones ya haba sido superada por la jurisprudencia 2/J 217/2007, emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y la autoridad decidi desconocer la misma y determinar un crdito fiscal, bajo el pretexto de que la jurisprudencia no le obliga ni le es aplicable y que para ella es suficiente el que no sea deducible el pago de IVA para considerar como invlido el acreditamiento.

Efectivamente, el hecho de que a la autoridad no le sea obligatoria la jurisprudencia en cita, no le exime que deje de observar su alcance y si la misma resolvi que la deducibilidad para efectos de impuesto sobre la renta no es una condicionante para el acreditamiento de IVA, entonces, no existe motivo para que la autoridad haya determinado un crdito fiscal bajo el pretexto que ella considere que los pagos efectuados en la importacin no son deducibles en materia de ISR.

Al respecto es pertinente sealar, lo resuelto por el Pleno del Alto Tribunal de la Nacin al emitir la tesis de jurisprudencia 2./J 217/2007, derivada de la contradiccin de tesis 205/2007, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, registro 170569, Novena poca, Segunda Sala, Tomo XXVI, Diciembre de 2007, pgina 223, cuyo rubro y texto se pronunci de la siguiente manera:

VALOR AGREGADO. INTERPRETACIN DE LA EXPRESIN QUE SEAN DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, CONTENIDA EN EL ARTCULO 4., FRACCIONES I Y IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO( LEGISLACIN VIGENTE EN 2004). El estudio histrico del referido precepto que establece, entre otros requisitos, que para que sea acreditable el impuesto al valor agregado repercutido, los gastos, inversiones, adquisiciones y, en general, cualquier otra erogacin deben ser deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta, pone de relieve que no es necesario que la persona fsica o moral sea contribuyente en ambos tributos ni, por ende, que est obligada al pago del impuesto sobre la renta, segn las bases previstas en los artculos 3., prrafo primero y 4., penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto al valor agregado, por lo que no es posible considerar, si se trata de un sujeto exento, si recibe ingresos exentos o si por alguna otra situacin tributaria de beneficio no tiene obligacin de pagar el impuesto sobre la renta, ya que en estos aspectos son irrelevantes para efectos del acreditamiento, en tanto que el legislador ordinario slo utiliz el sistema de las deducciones contenido en este ltimo tributo, ms no sus reglas de causacin y de sujecin; sin embargo para cumplir con el citado requisito es bsico observar las reglas aplicables para las deducciones en el impuesto sobre la renta, entre las que destacan las proporciones, lmites o porcentajes mximos de deducibilidad, en virtud de la congruencia existente entre ambas contribuciones y atendiendo al principio de uniformidad que busc aplicar el legislador ordinario a travs del mencionado artculo 4. de la Ley del Impuesto al valor agregado.

Contradiccin de tesis 205/2007-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados de segundo y tercero, ambos en materias Penal y administrativa del quinto circuito, 31 de Octubre de 2007. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Gnaro David Gngora Pimentel. Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretario: Israel Flores Rodrguez.

Tesis de jurisprudencia 217/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del siete de Noviembre de dos mil siete.

La autoridad no puede condicionar a las contribuyentes que los pagos de IVA al momento de su importacin sean deducibles para efectos de impuesto sobre la renta, pues el legislador ordinario slo utiliz el sistema de las deducciones contenido en la ley del impuesto sobre la renta, ms no sus reglas de causacin y de sujecin; lo que impide a la autoridad que condicione bajo cualquier pretexto el acreditamiento, ya que an los contribuyentes exentos pueden hacer el acreditamiento del IVA pagado.

Adicionalmente a lo anterior, la Sala Regional Noroeste I, en el juicio de nulidad de la contribuyente Nellcor Puritan Benett, S.A. de C.V. precis que el impuesto al valor agregado pagado en la importacin es acreditable, lo cual resulta lgico, pues si la empresa es quin paga el IVA de forma directa y con el dinero que emana de su cuenta bancaria al momento de importar la mercanca que importe, es evidente que ella tiene derecho al acreditamiento del IVA

As la Sala resolvi:

En consecuencia, se declara la nulidad de la resolucin impugnada para el efecto de que la autoridad trada a juicio resuelva la consulta planteada por la actora en su escrito de fecha 28 de junio de 2005, en el sentido de que s legalmente vlido acreditar el impuesto al valor agregado pagado por motivo de importar definitivamente distintos bienes y productos que no son de su propiedad, en contra del impuesto a su cargo que le corresponda en los siguientes meses hasta agotarlo, por haberse acreditado el pago del gravamen con documentacin legal.

Por lo anteriormente expuesto y con fundamento adems en los artculos 236, 237, 238 fraccin IV y 239, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, esta Sala resuelve.

I. La parte actora prob su accin en este juicio, en consecuencia:
II. Se declara la nulidad de las resoluciones impugnadas cuyas caractersticas quedaron debidamente precisadas en el Resultando 1 de esta sentencia y ello para el efecto indicado en el Considerando cuatro que antecede.

Una vez que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, emiti la jurisprudencia a la que hemos hecho mencin, la autoridad sigui determinando crditos, slo que en esta ocasin con supuestos diferentes. En una posterior resolucin la autoridad argument que el IVA no era acreditable por que no se trataba de bienes estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades de la contribuyente.

Es decir, abandon la exigencia de ser deducible para los fines de ISR por la condicin de que se no se trataba de bienes estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades de la contribuyente, por lo tanto el IVA no poda ser acreditable. Bajo este contexto es importante sealar que de la simple lectura del Artculo 5 fraccin I de la Ley en estudio, se desprende que ambos conceptos se encuentran ligados y no son independientes uno del otro. Analicemos el texto.

Artculo 5. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos:

I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se debe de pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa 0%. Para los efectos de esta ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, an cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley

An bajo este segundo argumento, la contribuyente no esta obligada a cumplir con dicha condicin, pues basta decir que este supuesto slo es aplicable para los supuestos distintos de la importacin.

Siguiendo con la lista de razones de la autoridad para negar el acreditamiento del impuesto al valor agregado, sustenta su argumento, al suponer que es una empresa extranjera la que paga el impuesto al valor agregado por las importaciones y por lo tanto la empresa maquiladora no es la propietaria de los bienes importados.

Por ms absurdo que parezca, la autoridad pretende que se cumplan con estos requisitos, cuando no existe disposicin legal alguna que seale tales requisitos, pues el Artculo 5 de la ley del IVA, no liga con la calidad de propietario, poseedor, tenedor, consignatario de los bienes, al concepto de persona fsica o moral, siendo que para efectos del la ley del IVA, solo se estatuye que la persona fsica o moral que efecte la importacin tiene derecho a acreditar el impuesto an cuando no sea el propietario de los bienes.

La autoridad presume que es un ente en el extranjero quien aporta el dinero para realizar el pago del tributo de las mercancas y es a travs de la empresa maquiladora que se importan los bienes, ello derivado de que en el contrato de maquila se establece que los materiales e insumos son por y a cuenta de la empresa en el extranjero y que es precisamente esta empresa la que paga una suma igual a los costos y gastos normales en que incurra la empresa maquiladora.

Por lo que la autoridad supone y concluye que la empresa maquiladora es quien recibe de la empresa en el extranjero el dinero para el pago del tributo, lo que resulta irrelevante jurdicamente por que a la autoridad no le interesa saber el origen ni la propiedad del dinero, ya que en trminos del Artculo I fraccin IV, de la ley en comento, la empresa maquiladora es la que entera el tributo y es el supuesto que exige la ley.

Lo anterior tiene sentido ya que de los supuestos sealados en la ley de estudio, no se establece como excepcin al acreditamiento del impuesto al valor agregado el que en un contrato se estipule que la contratante pague a la contratista una suma igual a la totalidad de los costos, gastos normales y necesarios en que se incurra por la prestacin de los servicios, (naturaleza jurdica propia de la empresa maquiladora),

La ley del impuesto al valor agregado permite acreditar el IVA a la persona que pague el impuesto, no de quin provenga el dinero, hecho que a la autoridad no le compete investigar, ni mucho menos suponer de quien proviene el dinero para el pago del tributo, pues sera tanto como pensar que todo importador no pueda acreditar el impuesto efectivamente pagado, pues el dinero con que pagan los pedimentos proviene de terceras personas (proveedores, prestamistas, clientes, partes relacionadas, etc,) haciendo nugatorio el derecho al acreditamiento.

Finalmente otros de los supuestos en que se basa la autoridad para negar el acreditamiento por el impuesto al valor agregado, por importaciones definitivas, es que de los contratos de maquila se advierte que la empresa no genera riqueza y las operaciones no se encuentran registradas en su contabilidad.

La autoridad seala que en el caso de las empresas maquiladoras, se genera un proceso industrial o de servicio destinado a la transformacin, elaboracin o reparacin de mercancas de procedencia extranjera importadas temporalmente para su exportacin, recibiendo un pago, sobre las actividades de mano de obra de servicio o proceso, por lo que al no generar inversiones propias para producir riqueza o ingresos, no puede ser acreditado el impuesto al valor agregado.

Supuesto que deviene irrelevante jurdicamente, pues la ley del impuesto al valor agregado en ningn momento exige tal requisito, siendo que la ley de la materia permite acreditar el tributo a la persona que pague el impuesto, independientemente de que genere o no riqueza y al ser la empresa maquiladora quien realiza el pago de las importaciones, se le debi tener por acreditado el impuesto al valor agregado pagado con motivo de importar definitivamente mercancas.

Finalmente el hecho de que las operaciones de importacin no se encuentran registrados en la contabilidad de las maquiladoras, no es causal para no poder acreditar el impuesto al valor agregado, pues en este caso nicamente seran aplicables las fracciones a que hace alusin el Artculo 84 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por no cumplir con las obligaciones de llevar contabilidad.

Estas son las diversas razones que la autoridad ha tomado como argumentos, para negar el acreditamiento al valor agregado a las empresas maquiladoras. La reflexin a la que conduce este anlisis, es saber si estas resoluciones son el resultado de la arbitrariedad, corrupcin o simplemente ignorancia de quienes representan a nuestras autoridades, pues por ms necesidad de captacin de recursos que tenga el Estado, no es justificable esta serie de actos ilegales que no solo afectan una de las fuentes de empleo, si no el socavamiento de la seguridad jurdica del contribuyente.


Termino el presente anlisis, con una frase de Magin Pont Mestres , que alude a esta lamentable situacin, El continuado socavamiento de la seguridad jurdica ha convertido en enfermedad crnica la inseguridad del contribuyente, con inevitable prdida de confianza en el derecho tributario positivo. Ni la prepotencia, ni el privilegio, ni la arrogancia, ni la posicin de superioridad y dominio de la administracin tributaria tienen cabida en el Estado de Derecho, como tampoco la tienen la forzada sumisin y vasallaje de los contribuyentes y menos la tiene la arbitrariedad, que corroe y destruye los cimientos jurdicos.


Por: Grupo Faras, Abogados Tributarios

Un problema. Una solución.
Grupo Farías, Abogados Tributarios.